Подводя итоги 2024 года на фоне текущей экономической ситуации в Израиле и сложной обстановки в сфере безопасности, все больше израильтян рассматривают возможность временной или постоянной релокации. В связи с этим значительно возросло количество обращений по вопросам правильного прекращения налогового резидентства. В данной статье подробно представлены все аспекты этого процесса, основанные на практическом опыте работы с клиентами, планирующими переезд.
►Почему это важно
Мы часто сталкиваемся с заблуждением, что после отъезда из Израиля налоговые обязательства автоматически прекращаются. Это не так. Давайте разберем подробнее.
Налоговый резидент Израиля должен отчитываться и платить налоги от доходов по глобальному принципу - со всего мира, несмотря на местонахождение источника доходов и в какой стране они получены. Наемный сотрудник может этой обязанности не замечать, так как израильский работодатель удерживает налоги и социальное страхование от зарплаты, и существует освобождение (для тех, чья годовая зарплата не превышает 723.000 шекелей - на 2023 год). Другое дело - самозанятые и владельцы бизнеса, они хорошо знакомы с обязанностью отчетности и годовой декларации.
После отъезда ситуация меняется: возникает обязанность отчитываться и платить налог самостоятельно, также, если до этого не было обязанности. Если же уезжающий становится нерезидентом, то отчитываться и платить налоги нужно только за доходы от израильских источников (например, от сдачи квартиры в аренду в Израиле).
►Как происходит прекращение налогового резиденства
В отличие от Службы национального страхования ("Битуах леуми"), где можно получить четкое подтверждение изменения статуса, с налоговым резидентством все сложнее - Налоговая служба не выдает официальных справок о его прекращении. На практике все строится вокруг определений "резидент" и "нерезидент" в налоговом кодексе, а также на основе сложившейся судебной практики и решений Налоговой службы. Рассмотрим основные понятия подробнее.
• Налоговый резидент VS нерезидент
В нашей практике мы часто сталкиваемся с распространенными заблуждениями о том, что определяет налоговое резидентство. Многие думают, что все зависит от гражданства, статуса в "Битуах леуми" или просто от количества дней, проведенных в стране. Но реальность сложнее.
Интересный факт: человек может быть налоговым резидентом Израиля, даже не имея гражданства. И наоборот - израильский гражданин может быть нерезидентом. То же самое с "Битуах леуми": статус нерезидента там не означает автоматическое прекращение налогового резидентства. Мы встречали случаи, когда человек долго прибывал в Израиле, но не считался резидентом, и наоборот - кто-то редко бывал в стране, но признавался резидентом.
В чем же суть? Налоговый кодекс определяет налоговым резидентом человека, центр жизненных интересов (ЦЖИ) которого находится в Израиле. Разберем три ключевых критерия составляющих ЦЖИ:
1. Объективный критерий
• Постоянное жилье: на длительный период (минимум год) в собственности или аренде. Не может быть отелем или краткосрочной арендой.
• Место проживания семьи: где находятся супруг/супруга и несовершеннолетние дети (для холостых взрослых этот критерий имеет меньший вес).
• Место деловой занятости: где фактически осуществляется работа, бизнес-деятельность.
• Место экономических интересов: банковские счета, инвестиции, страховки, национальное страхование и т. д.
• Социальная активность: членство в организациях, волонтерство, участие в профессиональных ассоциациях и т. д.
2. Количественные критерии, и как их оспорить
В налоговом кодексе установлены две количественные презумпции резидентства, при их исполнении человек считается налоговым резидентом Израиля:
• пребывание в Израиле 183 дня или более в году,
• или пребывание 30 дней или более в текущем году при общем времени пребывания 425 дней или более за последние 3 года.
Важно понимать: эти презумпции можно оспорить объективным критерием. Яркий пример из нашей практики - период ограничений из-за COVID-19. Многие клиенты (нерезиденты) были вынуждены остаться в Израиле дольше планируемого из-за закрытия границ и отмены рейсов. Несмотря на превышение количества дней пребывания, они смогли отстоять статус нерезидента, доказав, что их ЦЖИ находился за границей.
При оспаривании презумпций налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию и форму 1348 (декларация о резидентстве). В этих документах необходимо предоставить доказательства того, что ЦЖИ находится за пределами Израиля.
3. Субъективный критерий
В сложных случаях суд может учесть, где вы сами видите свой центр жизни, в соответствии с актуальными объективными факторами.
►Определение нерезидента
В соответствии с налоговым кодексом, нерезидентом считается лицо, которое:
1. не является резидентом Израиля по критериям ЦЖИ, описанным выше, или
2. соответствует двум условиям одновременно:
• находится за пределами Израиля не менее 183 дней в году (как в текущем, так и в следующем году),
• не имеет центр жизненных интересов в Израиле в течение 2 последующих лет.
►Когда именно происходит прекращение резидентства
Важный момент, вызывающий много вопросов: когда точно человек становится нерезидентом? Судебная практика и позиция налоговой службы здесь расходятся. В деле Яэль Цур (19466-01-12) окружной суд постановил, что на основании критерия ЦЖИ налогоплательщица стала нерезидентом уже через 2 с половиной года после отъезда. Однако Налоговая служба продолжает придерживаться более консервативного подхода: в своих многочисленных постановлениях она указывает на период 3-4 года как необходимый срок для признания статуса нерезидента.
►Налоговая отчетность при прекращении резиденства
При прекращении налогового резидентства возникают определенные обязательства по отчетности. В первую очередь, это касается тех, кто подпадает под количественные презумпции, о которых мы говорили выше. В таких случаях необходимо подавать годовой отчет вместе с формой 1348. По нашему опыту, обязательства по отчетности обычно сохраняются в течение первых 2 лет после отъезда.
При этом могут возникнуть и дополнительные обязательства по отчетности, в зависимости от конкретной ситуации. Например, если человек после отъезда продолжает вести бизнес в Израиле или является владельцем израильской компании.
►Практическое руководство для прекращения налогового резиденства
Многолетний опыт сопровождения клиентов в процессе прекращения налогового резидентства показывает, что следующие шаги помогут избежать типичных ошибок и подтвердить перенос ЦЖИ за границу:
• Шаг 1-й: разрыв связей с Израилем
Процесс начинается с разрыва основных объективных связей с Израилем. Особое внимание следует уделить: трудовым отношениям (правильное оформление увольнения), закрытию бизнеса в Израиле (осек мурше / компаний), финансовым вопросам: закрытие или реорганизация банковских счетов, перевод инвестиций в зарубежные активы, отмена постоянных платежей, решение вопросов по резиденству в Службе национального страхования ("Битуах леуми"), существующим сбережениям, пенсии, фонду "Керен иштальмут" и пр.
• Шаг 2-й: создание связей за рубежом
Не менее важно правильно документировать создание ЦЖИ в новой стране, включая документы об аренде/приобретении недвижимости, трудовые контракты, документы о регистрации бизнеса, открытие банковских счетов, запись детей в учебные учреждения, страховые полисы и т. д.
• Шаг 3-й: долгосрочное планирование
○ Желательно планировать отъезд минимум на 4 года
○ Вести точный учет дней пребывания в Израиле
○ Ограничить визиты в Израиль первые несколько лет
• Шаг 4-й: не создавать новые связи в Израиле после отъезда
►Особые ситуации, требующие дополнительного внимания
В нашей практике есть несколько категорий клиентов, чьи ситуации требуют особенно тщательного планирования при прекращении налогового резидентства.
Для владельцев бизнеса процесс становится более сложным из-за необходимости правильного прекращения бизнеса в Израиле, переноса и структурирования международной деятельности после отъезда. Цифровым кочевникам необходимо особое внимание уделить выбору оптимальной юрисдикции для регистрации своей деятельности. Также отдельного внимания заслуживают ситуации, когда один из супругов переносит ЦЖИ за пределы Израиля, а второй остается.
►"Налог на выход": о статье 100-А налогового кодекса
При прекращении налогового резиденства важно также учитывать положения статьи 100-А налогового кодекса, которая устанавливает, что налогоплательщик, прекращающий статус резидента, считается условно продавшим свои активы (включая криптовалюты) в день перед прекращением резидентства. При этом налогоплательщик может отложить уплату налога до момента фактической продажи активов. Данное положение не распространяется на недвижимость в Израиле.
►Заключение
Процесс прекращения налогового резидентства требует системного подхода и тщательного планирования. В условиях текущего тренда на отъезд из Израиля особенно важно своевременно получить профессиональную консультацию и правильно структурировать весь процесс.
Обратите внимание, что в этой статье мы не затронули вопрос прекращения резидентства в службе "Битуах леуми" - это отдельная тема, которая заслуживает особого внимания.
В последние года обсуждается реформа в области налогового резидентства, которая существенно изменит существующие правила. Мы внимательно следим за ситуацией и будем информировать о важных изменениях в законодательстве на телеграм-канале.
Собираетесь переехать жить за границу и нужно разобраться в налоговых последствиях, найти способы оптимизации налогов в Израиле? Обращайтесь прямо сейчас!
Налоговый адвокат Анна Цабари
Налоговый адвокат Анна Цабари
Анна Цабари, налоговый адвокат и партнер ведущего юридического налогового офиса AMPELI, оказывает сопровождение аудиторам и их клиентам по международным налоговым вопросам. Анна специализируется на регулировании и оптимизации налогообложения доходов из-за границы, а также на вопросах международных регуляций и соответствия стандартам (комплаенс) в израильских банках.
AMPELI - ведущий юридический налоговый офис в Израиле, занимающий лидирующие позиции среди 100 лучших офисов страны согласно рейтингам DUN'S и BDI.
*Данная статья представляет собой общую информацию и не является юридической консультацией. Материалы статьи предназначены исключительно для информационных целей и не должны рассматриваться как юридические советы по конкретным обстоятельствам. Авторы и издатели не несут ответственности за любые последствия, возникающие в результате использования или применения информации из данной статьи. Читателям настоятельно рекомендуется обратиться за профессиональной юридической консультацией для решения конкретных юридических вопросов. Каждый конкретный случай уникален, и результаты могут значительно отличаться в зависимости от конкретных обстоятельств
На правах рекламы. Фото предоставлены рекламодателем